大老婆的反擊失效?擬制遺產新規上路

2026-01-23
2026-07-22
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大老婆及婚生子女皆拋棄繼承，未拋棄繼承的6歲私生女卻因生前贈與「擬制遺產」課稅原則，須繳納高達5,700萬餘元的遺產稅，遠超過她繼承的遺產1,000萬餘元，這被稱為「大老婆的反擊」是新法施行前發生的真實案件，也反映修法前擬制遺產計算已導致遺產稅課徵有不合理的狀況，而憲法法庭於113年10月28日也就此類因擬制遺產計算導致遺產稅課徵有疑義的兩件案例，判決部分違憲。

一、引發違憲爭議的兩大指標案例

⚖️ 案例一：受贈人拋棄繼承，稅負轉嫁其他繼承人

被繼承人陳先生於105年6月間將其名下的公司股票全數贈與其配偶，已申報且稅局也核定免徵贈與稅；陳先生106年12月死亡，剩餘財產約1,000萬餘元，配偶及2名婚生子女均拋棄繼承，但陳先生有一個六歲的私生女，因無拋棄繼承而成為唯一繼承人。因上述公司股票是陳先生死亡前2年內贈與給配偶的財產，須依遺贈稅法第15條第1項第1款將被繼承人死亡時的股票淨值約新臺幣3億元計入遺產總額，因此該女童應繳遺產稅高達5,700萬餘元，稅負遠超過她繼承的遺產金額。

⚖️ 案例二：生前贈與土地列入遺產，卻無法適用差額分配扣除

李先生於105年5月將名下所有土地贈與其配偶後不久即死亡。土地價值約1.3億元，併同其他財產後被稅局核定遺產總額為2.2億元，應納稅額約1,400萬元。但民法第1030條之1亦有規定，因繼承、贈與或其他無償取得的財產不列入分配，所以該筆土地不得列入分配範圍，亦不得列入配有剩餘財產差額分配請求權的範圍。家屬主張若土地被視為遺產，應該要適用遺贈稅法第17條之1剩餘財產差額分配的扣除規定。

二、《遺產及贈與稅法》修正四大核心重點

財政部發布「擬制遺產作業處理原則」（適用回溯至 113 年 10 月 28 日判決日）並同步預告修正《遺產及贈與稅法》，重點涵蓋以下 4 大面向：

1. 稅負隨資產走（第6條）

死亡前兩年內的受贈財產(即擬制遺產)，會依其佔遺產總額比例，將稅單直接開給受贈人；因此，即便辦理拋棄繼承，誰繼承了遺產，稅負就跟著誰。另刪除遺囑執行人為首要納稅義務人，改為繼承人及受遺贈人、遺產管理人。

2. 納入差額分配扣除（第17條之1）

死亡前2年內贈與配偶的財產，可計入配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額內，但實際給付差額財產時，不能用此受贈財產充抵；換句話說，配偶剩餘財產差額分配請求權在計算時可將擬制遺產加回去，增加可扣除的額度、但實際要給付給生存配偶的差額財產，不能用該筆「已被視為遺產課過稅的受贈財產」來充抵，必須用「其他遺產」來給付。

3. 判決確定財產補報期（第23條）

被繼承人的財產，於死亡後才經法院判決或與確定判決同一效力之文書確定者，可於判決確定後的次日起算6個月內補申報。

4. 分期放寬與多數決（第30條）

取消申請應納稅額分期繳納需在30萬元以上的限制，及增定繼承人可採多數決的方式，用遺產中的存款繳納稅款。

三、新舊法與作業處理原則稅負影響試算

案例背景條件：王伯伯於 114 年 1 月 1 日過世，過世時遺產總額 6,000 萬元，曾於 112 年 12 月 31 日贈與配偶現金 8,000 萬元（過世遺產與受贈財產均為婚後財產）。配偶名下婚後財產為 1.2 億元，法定繼承人為配偶及 2 位子女。

遺產稅計算

項目	遺產價值（新臺幣元）
項目	舊法規定	擬制遺產作業處理原則（新）
遺產總額	60,000,000	60,000,000
死亡前 2 年內贈與	80,000,000	80,000,000
含死亡前 2 年贈與之遺產總額	140,000,000	140,000,000
免稅額	13,330,000	13,330,000
配偶扣除額	5,530,000	5,530,000
直系血親卑親屬扣除額	1,120,000	1,120,000
喪葬費	1,380,000	1,380,000
夫妻剩餘財產請求權扣除額	-	10,000,000
課稅遺產淨額	118,640,000	108,640,000
應納遺產稅額	15,296,500	13,296,500

分配至各繼承人的稅負(假設三人平均繼承)

繼承人	繼承及受贈資產	舊法負擔稅負	擬制遺產作業處理原則負擔稅負
繼承人	繼承及受贈資產	舊法負擔稅負	受贈	繼承	合計
配偶	100,000,000	5,098,834	7,598,000	1,899,500	9,497,500
子	20,000,000	5,098,833	—	1,899,500	1,899,500
女	20,000,000	5,098,833	—	1,899,500	1,899,500
合計	140,000,000	15,296,500	7,598,000	5,698,500	13,296,500

四、永碩觀點：新法修訂下，家族傳承佈局三大思考維度

因應本次遺贈稅法修訂，建議讀者在考量家族資產布局及財富傳承時須留意：

全方位盤點家族資產與代持架構：全面檢視資產產權是否登記完整、是否存在股權代持或借名登記情事。傳承規劃應靈活結合家族信託、人壽保險等法律工具落實資產保全與稅源預留，生前贈與策略則須審慎評估時間點與受贈對象。
強化家族成員內部溝通與稅源規劃：在新制「稅負隨資產走」的原則下，受贈人即便拋棄繼承仍須負擔稅額，家族在規劃資產分配時，對於繳稅資金來源（稅源現金流）的協議與溝通應更加透明明確。
善用過渡期處理原則與專業諮詢：憲法判決宣告違憲後至立法院新法正式三讀前，已有明確之作業處理原則可資遵循。若家族過去有生前贈與案件或繼承爭議，建議及早諮詢專業會計師與稅務顧問，以確保適用最有利且合規的稅務申報架構。

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#個人稅務 #稅務諮詢 #遺贈稅

2026-11-03