勞務出資換股應留意課稅時點及所得申報類別

財政部於113年12月24日公布新規定，自公布日起，個人透過勞務取得公司股份時，不論是否設有限制股權轉讓期間之條件，因所得已實現，應以公司章程所載抵充之金額辦理扣繳及憑單申報，依性質列報執行業務所得或薪資所得。

上述規定未發布前，依財政部104年11月5日函釋規定，個人透過勞務取得公司股份時，認屬其他所得。如該股權依公司章程規定於一定期間內不得轉讓者，應以限制期間屆滿翌日之可處分日每股時價計算股東之所得；如未限制一定期間不得轉讓者，應以取得股權日為可處分日，以公司章程所載抵充之金額，計算股東之所得，依法課徵所得稅。

我們就上述內容整理新舊規定如下表：

新令發布後，徹底消除了過去因限制轉讓期滿時「股價上漲導致溢價課稅」的不確定性風險。對於閉鎖性公司而言，以章程抵充金額定額課稅，有助於早期人才引進與股權結構規劃。然而，被延攬的專業人才於取得股份當年度即面臨稅負實現，公司在設計勞務出資方案時，建議同步規劃相應的現金分紅或薪資補貼，以兼顧稅務合規與激勵效果。